调  研  报  告

新税制对二轻集体企业的影响

上海市工业合作经济研究所  庄金凤  俞官潮

    为了统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，自1994年1月1日起实行新税制。

实行新税制的目的是为了适应国民收入分配格局的变化，规范分配方式，理顺分配关系，

形成合理的分配机制，促进社会主义市场经济健康发展。据新闻媒介透露，实现新税制

后，国家税收收入保持了稳定增长的好势头，至4月底止，征收的税款比上年同期增长

29．2％，并且中央级收入和地方级收入实现了同步增长。在国民生产总值的第一层次的

收入分配中，国家税收收入的增长幅度大大高于国民生产总值的增长幅度，原因是多方

面的。从我们对二轻集体企业税负的调查来看，企业增值税负的大幅度提高，可能是国家

税收增加的主要原因之—。

    据调查，上海二轻集体企业(不包括水仙、双鹿2家股份制企业，下同)1993年第1

季度销售收入43513万元，缴纳销售税金1603万元，销售税率为3．68％‘1994年同期

销售收入24660万元，缴纳增值税2003万元，销售税率为8．12％，比去年同期提高

4．44个百分点。也就是说企业的销售收入减少43．3％，税负却提高了24．95％，接近于国家征收税款的增长幅度。如果按去年第1季度的销售税率计算，今年只要缴税907万元，

比实缴数少1096万元，即今年第1季度的税负增加了162倍。如果没有增加税负的因素，

二轻集体工业企业今年第1季度的亏损额就不是2123万元，而是1027万元。

    上海二轻集体企业销售税负成倍增加的原因也是多方面的，有新税制本身增加了企

业的负担，也有新旧税制交接的因素。就新税制本身来说，在二轻集体企业中主要反映在

三种类型企业：一类是生产支家产品配件的企业，一类是以零星农副产品为主要原料的

企业；一类是加工型和发外(农产)加工量大的企业．

对于这三类企业，我们分别调查了上海第二车辆配件厂，长江刻字厂、上海绣品厂等企业。

  支农产品配件生产税负加重

    上海第二车辆配件厂创建于1951年，是一个有1000名职工的国家二级企业，专业生

产各种汽车、内燃机、拖拉机、柴油机、工程机械、港口、矿产机械等配件，历年来该厂都以销售对象为划分依据，凡提供给农机生产和供应的，就作为支农配件。历年来，该厂生产

的农机配件享受比一般产品低2％的增值税，(一般产品为14％，农机配件为12％)据

此，1993年该厂得益于农机产品减免税38．56万元，加上新产品免税31．21万元，两

项共减免税69．77万元。

    1994年实行新税制后，据说农机产品只有整机才能继续享受减税优惠，而配件则不

能享受，致使企业税负急剧上升，效益大幅度下降。

    1993年1～3月销售收入696．13万元(无税价格)，增值税40．73万元，其中农楠配

件销售229万元，由于销项税率从12％提高到17％，增加税负11．5万元。企业利润下降

到2．29万元。同期相比，销售收入下降了30％，而税负却上升了61．18％，税率提高了

7．62％。

    预测1994年增值税将达251．74万元。其中农机配件销售额约1740万元，由于销项

税率从去年的12％提高到17％，增加企业税负日7万元。在农机整机不能提价的情况下，

配件的销价也只能维持原状，而生产配件的原材料价格却大幅度上扬，企业难以消化，预

计今年利润为零，甚至跌入亏损的困境，难以为继。

    小批量生产企业购进原料承担超额税

    长江刻字厂现有职工824人，车间、门市·部分布在上海10个区内的80多处地方，是

全国最大的刻字厂。主要生产经营刻字、工艺美术品等。在这些产品的销售收入中，刻字服

务业占3i％。    ·

    1993年该厂全年销售额3703万元i缴纳税金212．17元，全年利润381万元，全年

平均销售税率5.73％(不含城建税)。

    1994年实行新税制后，企业缴纳的增值税大幅度上升，其中影响最大的是刻字服务

产品。据统计，1994年1—3月总销售收入881万元，实现利润123．36万元，而1993年

l～3月总销售收入为780万元，实现利润186．75万元，同期相比销售收入增加101万

元，而企业利润减少63．39万元。利润减少的主要原因是1994年实行新税制后，税率上

升，税负增加。该厂1994年1～3月实缴税金102万元，抵扣后平均税率为11．58％，如果

按去年的同口径计算，那么1994年1．～3月只要缴纳税金65万元，平均税率比去年同期

l～3月高4．18个百分点，直接影响企业利润37万元。

    据测算，如1994年销售收入与1993年持平，实行新税制后，增值税的平均税率从上

年的5．73％提高到10．44％，即上升4．71个百分点。全爪在缴纳增值税高达386．65万

元，比上年的212．17万元多缴174．48万元。在多缴的174．48万元增值税中，刻字服务业占120万元。

    该厂印章所需的原材料牛角，板条、石料等，资源分散，往往是就地取材，而且多数是

农村家庭副业通过简单加工为该厂提供坯料，数量不多，价值不高，按照新税制标准均为小规模纳税人，无法提供专用发票。即使提供税务部门代开发票，适用税率只为6％，该厂刻字后出售，税率则为17％。有些购自民间的玉石印章坯料，没有税务发票，无进项税可以抵扣，那么该厂就得按17％的税率，全额承担。刻字、钢印部门的原材料从小企业购进的虽然只有35．89％，但由于原材料只占销售成本的12．9％，料轻工重，所以能用以抵扣的进项税款极少，造成增值税的大幅度增加。

    加工企业负担沉重

上海绣品厂是二轻集体企业中重点发展企业，有职工1098人，是国内屈指可数的几家设备齐全、技术先进的机绣产品厂之一。还是二轻集体企业中的出口创汇大户。

1993年，该厂向国家缴纳的销售税金为87．23万元，销售税率仅2．i2％。今年实行新税制后，仅发外加工和为社会厂商加工部分，就要增加增值税106万元，即使采取了各种增效措施，估计全年要亏损60万元。

绣品厂的生产特点是既有大量的发外加工，外加工的人数超过本厂职工人数，又利用本厂先进的绣花设备为社会厂商生产绣花半成品。据财务年报反映，1993年支付发外加费620．53万元，为社会厂商绣花的加工费收入1046万元。增加税负的主要是这两块。

今年头3个月实现销售收入444万元，缴纳增值税28．68万元，销售税率为6．46％；去年同期实现销售672．85万元，销售税金为16．68万元，税率为2．48％。同期相比，今年销售收入减少228．85万元，下降34％，销售税金增加12万元，上升71．94％，税率提高了近4个百分点。

 再来分析一下加工的两个层面给企业增加的税负。

    一、发外加工增加的税负。1993年绣品厂支出发外加工费620．53万元，由于享受纳

税率5％扣减14％的优惠政策；企业实际是得到好处的。今年实行新税制后从两个方面

增加了企业的负担。一方面是去年的优惠政策取消，要按17％的税率缴纳增值税，即使

外加工部分按6%的税率扣除，企业也要负担11％。如今外发加工费支出维持去年水

平，这11％就是68．26万元，纯属企业增加的支出。另一方面，原来接受加工的单位是不

纳税的，现在按新税制规定也要纳税，假如它们都是小额纳税户，税率是6％，这些单位就

要求在原工缴费标准的基础上再加6％，实际上就是要绣品厂承担这6％的税额。按去

年支付的发外加工费计算，6％就是37．23万元，要转嫁给绣品厂。这两个因素合在一起，

今年绣晶厂缴纳的这部分税金实际是17％，即105．49万元。

    二、为社会厂商加工绣花半成品的税负。据统计，1993年上海绣吕厂为社会厂商加工

绣花半成品收入为523万元，占销售收入总额的15％。去年的销售税率实际为2．52％。

今年预计加工收入为400万元，如按17％的税率算，要缴增值税68万元，扣除一些进项

税，企业的税负仍然很重，远远超过去年2．52％的税率。

   我们认为，根据税制改革的指导思想，有关部门有必要研究解决这些问题，否则将可

能造成一些企业因税负过重而无法生存下去，增加社会的不稳定因素，也难以达到促进社会主义市场经济健康发展的目的。