浅谈集体企业减免税金的产权界定

吉紫菊·

最近，有这样一种论点：集体所有制企业经国家规定或批准用（所得）税前归还货款、由减免税部分所形成的资产属国家（全民）所有。“国有论”者所依据的理由主要是：税前还贷减少了国家所得税收入，它具有国家对集体企业投资（或超前投资）的性质。因此，由减免税金所形成的这部分资产应属国有资产。对此，本人有不同看法：

关于税前还贷政策的性质

    自1956年实现合作化以来，在较长时期里，国家对集体所有制企业，一般是不投资的。集体企业自有资金不足，需要技术改造，可向银行申请中短期贷款。这是党的十一届三中全会以来国家采取的一大政策措施。考虑到历史的和现实的原因，在集体企业普遍缺乏自我积累、自我改造和自我发展能力，特别是在所得税率偏高的情况下，“为了有利于发展生产、开辟财源，使贷款企业增加还贷资金来源，缩短还款期限”和“为了调动集体所有制企业使用贷款的积极性”②，国家实行税前还贷政策的出发点是扶持集体经济的发展。这可以从历

年的有关政策规定中找到依据：

——“城镇集体所有制企业，在归还贷款本息期间，可以用贷款项目投产后所增加的全部利润和固定资产折旧基金归还”，如果还款还有困难的。“报经税务机关审查同意，还可以用贷款项目新增加的产品应纳的工商税归还”；〔同①）

    ——城镇集体企业归还贷款“应当用交纳所得税以后的利润归还，用税后利润归还有困难的，经省、市、自治区税务局批准，可以在交纳所得税之前，用贷款项目投产后新增加的利润归还一半，其余部分用税后利润归还”；③

    ——“考虑到城镇集体企业目前用缴纳工商所得税以后的利润归还贷款尚有一定困难的实际情况，确定在近几年内，……从本补充规定下发之日起新借用的各种技措贷款的归还办法改为：在缴纳所得税之前，用贷款项目投产后新增加的利润归还贷款本息的60%，其余40％用税后利润归还，少数企业按上述规定归还有较大困难的，报省、市、自治区税务局批准，可再酌情放宽税前还款的比例”；④

    由上可见，有关税前还贷的规定和某些变化，体现了国家对集体企业扶植、照顾之情，而并无把减免税金视为国家投资之意。需知，投资是要事前约定，而且要承担经营责任和共负盈亏的。税前还贷已执行十年，陡然将减免税金所形成的这部分企业资产视为投资，作为

国有资产，是缺乏政策依据的。

    关于减免税金的产权界定

    既然税前还贷作为国家扶持集体企业的一项政策，并且有明文规定“减免税额要用于发展生产，不得作为盈余分配和其它开支”⑤，那么，减免税金所形成的这部分资产理应视为企业积累，归集体所有而不为国家所有。现行财务制度也是按企业资产入帐，充作生产发展

基金来核算的。

    有人会问：这祥不是国家明显吃亏、削弱国有经济了吗？我认为，吃不吃亏要算大帐：首先，国家实行税前还贷政策，确实在还贷期内要减少一部分所得税收入，但这是培植税源的好办法。“将欲取之，必先予之”。随着技措项目的投产和生产的发展，企业向国家缴纳工商税的数额却会增多或大幅度增加，而且将为企业在还清贷款之后更多地缴纳所得税创造条件。这既利企业，又利国家，不宜简单地认为国家吃了亏。另外，银行经营获利，同样要向国库上缴一部分利润。这两笔帐一算，恐怕就不能说国家真吃了大亏。何况，国家和集体企业的利益关系是在调整着的。其次，既然实行税前还贷，利在国家，益在集体企业，就不存在削弱国有经济的问题。但有人总担心集体所有制经济的发展会影响国有经济在国民经济中的主体地位。解决这种优虑要从维护和壮大杜会主义公有制出发。我国国情决定了在社会主义初级阶段，必需坚持以公有制为主体，继续发展多种经济成份，这有利于搞活整个国民经济和发展社会生产力，而把国家减免税部分所形成的资产，作为集体企业的积累，用于发展生产，壮大社会主义劳动群众集体所有制经济，正是壮大和巩固社会主义公有制的重要组成部分．使全民（国有）和集体经济比翼双飞，共享主体地位。因此，将减免税金部分所形成的资产界定为集体企业资产，是合理的。

    关于税前还贷政策的调整

    随着部分省市对国营企业进行税利分流和改税前还贷为税后还贷试点以后，对集体企业是否继续实行税前还贷政策，如何扶持集体经济持续、稳定和协调发展的问题也要加以研究。针对目前集体经济中穷亏小企业数量多、分布面广的情况，宜继续采取积极引导和扶植的政策。我们意见：第一，对于老贷款的本息，可继续用所得税前利润归还大部分，其余用税后利润归还。贷款额度大、企业归还确有困难的，报经当地税务部门批准，可适当提高税前还贷的比例，争取尽快还清贷款；第二，在适当调整所得税率、减轻集体企业负担的前提下，可进行税后还贷的试点；第三，建议各级财政，视自身经济能力，设置扶待集体经济发展基金，贴息或低息供集体企业中短期技术改造之用；第四，大力发展租赁贷款业务；第五，国家对集体企业扩建或技改可以投资，试办全民所有制和集体所有制联合公有制企业或参股

型的混合所有制企业。

（作者工作单位：安徽省轻工业厅）

①财政部关于企业使用各种专项生产措施贷款还贷问题的规定(1980年）

②国家经委、财政部，中国人民银行《关于轻纺工业中短期专项贷款改进办法的通知》1980年）

③财政部、中国人民银行关于企业申请和归还各种技措贷款有关财务税收问题的规定(1983年）

④财政部、中国人民银行《关于企业归还各种技措贷款有关税收问题的补充规定》(1983年）

⑤国务院关于城镇集体所有制经济若干政策问题的暂行规定(1983年）