承包经营责任制审计的实践与探索

朱忠良

    随着生产资料所有权与经营权的分离，各种不同形式的承包责任制在不同层次中予以推行。我委所属的县属集体工业企业的承包经营责任制，是在一九八七年初开始全面铺开的，截止一九八八年底，实行承包经营的企业达24户，占企业总数的70．．59％。为了与企业深化改革相适应，保障企业承包经营责任制的贯彻执行和健康发展，从一九八八年三月份以来，我们对承包经营的企业开展了审计工作，至一九八九年六月底，共审计了六户，查出违纪金额1484760．20元，应上交财政金额11284．31元，损失浪费金额711574．7，元，提出整改意见(措施)29条。其中已落实整改10条。由于承包经营责任审计是一项新的工作，我们抱着与同行们共同探讨之目的，将我们在实际工作中的一些具体做法和存在问题表述如下：

    一，根据县属集体工业企业的具体承包形式，确定承包经营责任审计的范围，内容。

    我委县属集体工业企业采用的承包形式与国营企业现行的“包死基数，确保上交，超收自留，欠收自补’的财政包干形式不尽相同，我们的具体承包方式是：企业与联社(即：县城镇集体工业联合社)签订经济承包合同，实行企业全员承包，经济合同经县公证处予以公证。承包的主要标的是利润，以上一年利润实绩为基数，以后各年的基数，在承包第一年基数上按定比递增确定，承包期限一般为三年。合同中规定，‘完成基数利润，企业可得基本奖，超部分除可增提奖金20％左右外，剩余部分企业在纳税后，仍可按五、三，二比例进行三项

基金分配，完不成基数利润，则按一定比例扣减奖金总额’。为了使承包经营责任制更臻完善。我们规定；凡实行承包经营的单位，同时实行厂长负责制和厂长任期目标责任制，在任期目标中，明确了各年需达到或完成的各项技术经济指标，每年终了，通过考核或审计，对企业和经营者进行奖罚。由于我们的承包形式主要以‘利奖挂钩，超利加奖’为核心，承包企业往往会偏面考虑和追求任期目标和短期效应，以获取高额的奖金。针对这一特点，我们选取了以下几个方面作为承包责任制审计的基本内容：一是资产、债权、债务、盈亏是否真实，二是承包经营目标，厂长任期目标是否实现，三是联社资产和企业集体资产是否得到维护和增值，四是专项基金的提取和使用是否合规有效，五是有无严重违反财经纪律和重大损失浪费行为。

    二，选择承包经营责任审计典型事例，大力宣传“一审、二帮、三促’审计方针，推动承包经营责任审计开展。

    由于审计工作是一项新的工作，人们普遍对审计缺乏全面的了解，总认为审计即为查帐，特别是对承包企业进行审计，企业的经营者往往会产生抵触情绪，为了使人们理解审计，使得承包经营责任审计得以顺利开展。八八年四月，我们召开首次内审工作会议，会上，我们借助与县审计局对县属集体工业企业崇明制药厂进行的承包经营责任审计这一典型事例。大力宣传‘一审，二帮、三促”的审计工作方针，大力宣传审计与改革开放的关系。会上制药厂厂长以切身体会谈了对审计工作认识的转变过程。通过宣传，使人们认识到：审计不但要通过审计对企业以往的经济活动，经营成果，企业行为进行检查，发现问题，而且要在审计的基础上，对发现的问题结合企业的实际情况，进行实事求是的分析，帮助企业改善经营管理，提高经济效益。通过多次宣传，使承包企业和一般企业提高了对审计的认识，昔遍增强了对审计的心理承受能力，为今后全面实行承包经营责任审计奠定了基础。

    三、按规范化要求，依法对实行承包经营的企业进行审计。

    审计工作规范化，这是审计工作必然要走的一条路，由于我国审计工作开展的时间不长，特别是对承包经营责任这一专项审计，还没有一个固定的模式，为了使审计的工作质量经得起历史的检验，我们在审计工作起始阶段，就主动按目前初步形成的较为规范的审计程序去做，比如，在未进入被审单位时，查阅被审单位历年的有关资料，对其生产经营、经济效益、企业臂理等有一个初步了解，并根据审计的内容、目的和要求，拟定审计工作计划，呈分管领导审阅。其次，送发审计通知书，使被审单位在思想上、组织上有所准备。进入被单位后，也不急于实施审计，先与被审单位领导班子见面，并召集被审单位有关经济部门负责人会议，在听取他们关于被审单位近期生产经营、企业管理、制度建设、财务核算等方面的情况介绍后，进行审前动员，端正态度，统一思想认识，同时组建企业资产清理临时工作班子。审计结束，写出审计报告，定稿前，先征求被审单位意见，并请法人代表签字(新、老法人代表交替时需双方签字)。对每次审计查出需报废、报损的资产，我们均请财务、质量，生产、设备、技术等方面的专家行家进行签定。审计报告出来后，除呈报有关上级部门和领导外，我们还分送有关专业部门，便于各职能部门事后针对审计报告中提出的整改措施，对被审单位加强监督和服务。所有审计资料均登记后，装订成册，立卷归档。自八八年三月以来，我们先后对崇明制药厂、崇明电热器厂、沪江阀门厂，江中阀门厂、瀛江无线电厂、电工线材厂等六户企业，依法进行了承包经营责任审计。通过审计，比较客观地反映了被审单位经营成果的真实性、有效性和合法性，维护了联社和企业集体的利益，保证了企业和经营者应得的分配利益，查处了个别经营者的违纪行为，促进了承包经营责任制的健康发展。如对上海沪江阀门厂的承包经营责任审计，该企业一九八七年财务年报反映利润为40．79万元，经审计结果表明：该企业由于内部管理制度不完善，内控制度不健全，执行制度不严格，内部承包措施不配套，财务核算、成本核算不正确，加之年终时企业原主要行政领导不实事求是，采用弄虚作假手段，造成利润虚增，财政虚收，企业资产亏空等较为严重的后果。经审计，实际利润仅为19．54万元，给企业造成直接经济损失12余万元。对这起违纪事件，我委党政领导极为重视，事后，对该企业原主要行政领导给予丁下浮一级工资，退还900元奖金的经济处罚。(经济处罚前因犯其他错误已于免职)

    四、开展审计调查，加强对承包企业终结前的审计。

    我委县属集体工业系统实行的承包经营责任制，在承包合同内(或厂长任期目标责任制内)都附有“承包期满要对企业进行终结审计’条款。今年十二月底，除个别实行租赁经营，聘任承包的企业外，绝大部分承包企业的承包期将截止。如等到年终时进行审计，是不可能达到预期目的的。因此我们从今年六月底起至明年三月底，对实行承包经营责任制的企业进行一次全面的审计调查。调查内容主要包括：(1)财务收支的合规合法性，(2)财务成果的真实合法性，(3)财产物资的管理和使用情况，(4)各项资金的使用情况及其效果，(5)产品销售、实现利润和上交税金，管理费、资金占用费的增长及上交情况，(6)遵守国家法律、法规和财经纪律的情况，(7)完成计划和履行经济(承包)合同的情况，(8)工资、奖金、职工福利基金、厂长基金的提取和使用情况，(9)技术改造，技术进步，产品质量、产品创优、推行现代化管理的情况．审计方法：采用企业自查和上级部门审计相结合的办法。企业事先按照有关要求，将自查结果填入规定的报表内，与自查书面报告一并上报后接受审查。我们旨在通过这次审计调查，能够进一步促进承包经营责任制健康发展，促进企业自我约束机制的形成，使得承包合同能得到客观公正的履行。

    五、承包经营责任制审计中有待解决的几个问题。

    (一)关于核实承包方的资产、债权债务，分清企业经济责任问题。

    在进行承包经营责任审计中，往往要对企业取得的经营成果的真实性、有效性，合法性进行审计，要对取得的经济效益进行客观公证的评价，必然要对企业现有的资产、债权、债务进行审计，但是由于在承包合同签订前，对资产、债权债务均未进行清理以及企业经营者在任期内由于各种原因的调换。致使在审计时发现资产短缺毁损，贬值等情况，就无法确认该由哪一时期或哪一位经营者来承担责任，也给承包企业保盈不保亏带来隐性理由。

    (二)关于对承包企业实施有效审计监督的问题。

    承包经营责任审计可包括三个方面，即承包经营初期，中期，终期的审计。我委审计科目前在编人员4人，县属企(事)业单位53个。按近两年来审计实践的估算，平均每审一个企业约耗工作日70个，若循环审计一次约需四年时间。目前外部监督机制未完全形成，内部自我约束机制尚未建立，仅靠内审机构的几个人去完成大量繁重的审计事项，实施审计监督显然是难以承受的。如何对承包经营企业实施有效的审计监督，特别是加强事前和事中的审计都将需要进一步研究和探讨。

    (三)关于对承包企业利润指标考核的问题。

    按理在实施承包前，首先要科学、合理地确定承包基数，但由于推行承包经营责任制是在特定的‘大气候”环境中进行的，面广量大，故而承包基数大都采用“一刀切’的办法，以上午实绩为基数。但是随着近年来外部环境的急剧变化，如原辅材料价格大幅度上涨，资金紧缺，原有计划销售渠道逐渐被市场调节所替代等，一些实行承包经营的微利、亏损中、小型企业，无法在激烈的市场竞争中驾驭自己，散获得利润的机遇性很强。有的承包企业产品一时适销对路，产品价格上涨经济效益迅速翻番。如我县制造石英电子钟的飞翔钟厂承包前利润仅407／元，由于购进一批廉价的进口机芯，加之市场销售形势又好，一九八八年利润完成121．6万元，比承包基数超了64．4万元。而大多数承包企业第一年几经磨难尚能勉强完成基数，后二年却一落千丈，趺入谷底。如我县制造荷花牌电扇的祟明电扇厂，一九八八年仅完成利润166．7万元，占承包利润基数的51．1％，但如剔除原辅材料涨价，产品提价，税率变化等客观因素，可完成利润421．82万元，比承包指标超过29．4％。由于基数确定的不科学性和市场的钒遇性，企业完成承包标的的结果将截然不同，如何客观正确的评价承包企业的经济效益指标和经营成果，也是今后在审计实践中需研究和探讨的课题。

    (四)关于对承包企业其它技术指标审计的问题。

    承包经营的企业，除了经济效益指标外，为了确保企业发展的后劲，合同中还附有产品质量、产品创优、技术进步，技术改造、资产增值，出口创汇、安全生产、三废治理等技术考核指标。按照承包经营费任审计的要求，审计部门无疑要对上述指标进行审计鉴证。但是，目前内部审计机构中的审计人员大荐来自财会战线，对工程技术一窍不通，根本无法对技术指标进行审计鉴证，所以，如何调整、充实审计力量，以适应承包经营责任审计的需要，这一问题应该引起重视和加以解决．

    (作者工作单位：崇明县经济委员会审计科)