依法纳税是义务，但纳什么税、纳多少税、如何最少纳税，始终是纳税人最关心的。纳税人与征税人的博弈，成为税收征管、行为经济、内部控制共同关注的话题。

纳税人的风险存在于经营管理的活动过程中。企业以利润最大化作为目标，这一客观状况与税收强制政策存在矛盾。一方面，企业追求税务成本最小化的动机客观存在，另一方面国家税收执法环境不断变化，再加上管理者、财务人员对相应政策法规理解程度的有限性，使得企业难以完全规避税务风险。

目前，大多数企业还是盯着“纳税申报”，一种事后的、单一环节的、被动的做法，其未纳或少纳税费的手段五花八门，列举如下：一是伪造（虚立账簿、虚假记账）、变造（对账簿、记账凭证进行挖补、涂改等）、隐匿或擅自销毁账簿，或另设账外账偷逃税款。二是在账簿上多列支出（以冲抵或减少实际收入）或者不列、少列收入。尤其是纳税人有真假两本过多本账，真账自己用，把假账当作真账交给税务人员检查。盈利时在假账上人为制造“亏损”，从而少缴税款。三是虚开发票少缴税费。在很多情况下是真票假业务。四是不按照规定办理纳税申报或虚假申报，包括在纳税申报过程中制造虚假情况，不如实填写或者提供纳税申报表、财务报表及其他纳税资料等。

税费是刚性的。反避税是国家税务管理的重要内容，也是维护国家税收主权和税收利益的主要手段。反避税条款规定，对不具有合理商业目的的安排进行调整，是指税务机关有权对以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的的安排进行调整。反避税规定越严，企业的涉税业务风险就越大。

税务机关通过对申报纳税资料的审核比对，可以确定税务风险分析的方向和重点，通常采用以下方法进行：第一，通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较。第二，将纳税人的申报数据与财务报表数据进行比较，与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较。第三，将纳税人的申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较。第四，根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化。第五，应用日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人的申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因。第六，通过将纳税人的生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人的实际纳税能力。

某税务机关对某公司上年度和本年度的税费相关指标在分析比较后发现以下疑点：

疑点一：本年销售收入31303486元，上年应税销售收入16734981元，本年与上年相比销售收入增加14568504元，销售收入变动率为87%，大大超过±30%的预警值范围。是否存在虚开增值税专用发票的行为？（采用销售收入纵向比较）

疑点二：本年增值税应纳税额176339元，税负0.56%，比本年全市同行业平均税负率低0.64个百分点，税负差异幅度（与同行业比）为-53%，与企业上年增值税税负率1.05%相比，本年下降了0.49个百分点，税负率差异幅度为-46%。上述数值明显超出预警值±30%的范围。是否存在少计销售收入，多列进项抵扣的行为？（采用税负与同行业横向比较）

疑点三：上年运费抵扣税额27223元，占其总进项税额2772782元的比例为0.98%；本年运费抵扣税额78297元，占其总进项税额5092179元的比例达到1.54%，增长57%。是否存在多列运费抵扣的问题？（采用运费与收入比较）

疑点四：上年应税销售收入16734981元，应纳所得税额34678元，上年企业所得税贡献率为0.21%；本年应税销售收入31303486元，应纳所得税额37564元，本年企业所得税贡献率为0.12%。本年与上年相比，企业所得税贡献率下降0.09个百分点，企业所得税贡献变动率为43%。是否存在多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题？（采用所得税贡献率纵向比较）

疑点五：上年营业费用395978元，占销售收入16734981元的比例为2.37%；本年营业费用1295126元，占销售收入31303486元的比例为4.14%，该比例变动率高达74.68%。是否存在多列费用，少缴企业所得税的行为？（采用营业费用占收入的比例分析）

疑点六：本年年初存货金额210437元，本年年末存货金额898407元，年末比年初增加687970元。该公司是批发企业，但没有大型仓库，年末存货金额变动异常，是否存在存货不实、发出商品不计或少计收入的问题？（采用存货变动率分析）

针对以上问题，经财务人员分析和合理解释并提供了相应证据后，有的疑点被排除，但由于下列问题的存在而受到处罚：一是对企业部分运费中包含的不属于抵扣范围的装卸费、押运费等费用造成多抵扣的进项税额予以追缴，补征增值税26462元；二是对企业存在的发出商品未及时做收入处理少缴的企业所得税、代理费用所得税税前列支不符合政策等问题进行查处，补征企业所得税27562元；三是对上述查补税款从滞纳之日起按日加收0.5‰的滞纳金；四是对上述查补税款按税法有关规定，处以0.5倍罚款计27012元。

税负率是指企业在某个时期内的税收负担的大小多少，一般用税收占收入的比重来进行衡量，是一类相当敏感的税控指标。在实施监控的过程中，计算与评价税负率或税负变动率相当重要，其通用计算公式如下：

税负率=“本期应纳税额”/“本期应税收入”×100%

税负变动率=（本期税负-上期税负）/上期税负×100%

当企业的税负变动异常，税负率远远低于同行业水平；或企业没有进行正常的申报，没有及时报税，包括不按时报税，报税不完整等情况出现，税负率就成为税务部门关注时首选的对象。

基于防范税务风险的目标，不能把管控税费的责任简单地归由财务部门负责，而应贯穿于企业的整个经营过程，才能真正有效地识别并防范税务风险。因而在企业内部要积极营造重视税费风险、共同防范税费风险的良好氛围。

税务风险适时监控需要有人在关注，事先筹划、事中控制、事后检查都离不开机构或人员的工作。尤其应当在纳税义务发生前，对经营全过程进行系统性审阅和合理性规划，尽可能降低税费风险。

某电子有限公司某年被认定为高新技术企业，其后的第三年起连续6个月增值税负申报，但纳税申报资料却显示每个月都购进了大量原材料。税务人员提醒企业自查自纠，该公司财务人员却回复“无问题”。税务局随即以纳税评估方式对该公司的相关数据进行测算，发现该公司税负率异常，投入产出相差120万元左右，遂再次要求该公司自查，但该公司未予理睬。于是，稽查人员调阅该公司的账簿资料，初步确定该公司存在账外经营行为。此时，该公司仍不正视错误，拒绝了最后一次自查申报的机会。最终，在公安部门的支持下，稽查人员查明该公司隐瞒收入140多万元，需补税21万元，被处罚款21万元。不久，该公司因技术改造需要贷款。该公司贷款原本可享受“即贷即批”等待遇，然而这次银行却告知：“因你们公司在纳税上有不良记录，你们贷款必须提供担保，且贷款额度要从100万元降到60万元，分三次发放到位。”