资金最具有综合性特征，应当成为贯穿企业内部控制的主线，成为企业内部控制的核心对象和管控抓手。

各种舞弊问题大都与资金失控相关。资金风险林林总总，以下12种表现较为典型。

一是无中生有。通过虚构业务、虚假凭证、凭空捏造收付款项目实施舞弊。如为了虚报利润而虚构收入，少计费用；为了套取现金而虚构预借差旅费业务；通过编造收款项目，骗取业务提成，或将正常的销售业务列作他人“介绍”的业务，从中提取“中介费”；捏造临时工用工人数，多报出工天数或工作量，贪污劳务费；捏造加班加点人数，多报加班天数，贪污加班费、夜班费和各种补贴；巧立名目，将公款以“咨询费”“信息费”“技术服务费”等名义转到关系户账下，提取现金，贪污公款。

二是侵吞不报。直接窃取商品物资或对经营收入采取少计价款、不开发票（或开假发票）、不入账等方式实施侵吞。如利用财产清查不彻底、家底不清等漏洞，直接窃取商品物资，或在进行物资盘点时对盘盈物资不如实报账，非法占有或者私自瓜分。

三是模仿签字。模仿有关领导人员的签字，以达到蒙混过关、窃取财物的目的。这种作弊手法极易成功，所以会计人员和有关物资保管人员应掌握签字的特点，加强对单据的审核。如果对某项签字有疑问，可以将签字放在放大镜下仔细鉴别，或询问签字人等。

四是虚报冒领。采取假造单据、涂改单据、作废凭证等手法，虚报费用、冒领物资。如涂改领料单据，多计领料数量，从中侵吞财物；虚报损耗，从中将“多余”的物资占为己有；利用少列、少计或不计购货折让款，侵吞折让现金等。

五是假公济私。借企业的名义谋取私利。如以企业的名义签订合同、收取货款等，但实际上并不走企业的账，而是为个人拉生意、谋私利；假借生产经营需要，一次性领用大量物资后，将多领物资转入个别人手中，或者变卖后贪污。

六是里应外合。作弊行为人之间相互串通、共同舞弊。如采购员、保管员、车间领料员相互勾结，由采购员“进货”，保管员“验收”，领料员“领用”，手续齐全；售货员与收款员相互勾结，由售货员填制伪造发票，并做上暗记与正式发票掺杂使用，在结账时，收款员将做上暗记的伪造发票抽出不予入账，所得价款私分。

七是暗度陈仓。采取迁回、变相的方式窃取企业资财。如企业之间以送礼为借口，互相赠予，明为送人，实为借花献佛、公私兼顾、个人捞实惠；利用会计账务处理技巧，采取相互转账的手法，套取资财；利用职务之便，变相报销或假发票入账报销等。

八是浑水摸鱼。借助某种意外或混乱局面获取不正当利益。如利用管理不严、制度不全、手续不齐、会计人员缺乏经验等漏洞，窃取财产物资；利用某些物资的物理、化学属性(如霉烂、变质、挥发、风干等)窃取资财；利用意外事故窃取财产物资等。

九是偷梁换柱。暗中玩弄手法，以假的代替真的。如以贱充贵，即以价值低廉的物品冒充或换掉价值较高的物品，贪污其差额或再换取其他物品；以次充好，即以不合格的或档次低的次等物品冒充合格的高等级物品；以假乱真，即以假冒伪劣商品冒充货真价实的物品；以旧换新，即利用职务之便，拿旧的物品换取新的物品。

十是监守自盗。利用职务之便进行贪污盗窃。如盗窃所经营的材料、物资等，据为己有；将代为保管的押金、履约保证金、其他收入等不予入账而窃取；自盗资金财物，并制造被劫、被盗、失火等假象。

十一是张冠李戴。故意混淆会计账户的对应关系。如向客户收取的现金记入现金以外的账户，以达到贪污、挪用现金的目的；将本应属于项目A的收支记入项目B，从中获得收入提成或项目节余提成或达到其他目的；在应收账款内设立假账户，在收到客户货款时不以真实客户名义出现，而是记录在假账户中，并将货款私吞，以后再将该假账户作为坏账注销；将可以收回的应收账款作为坏账予以注销，待客户付现时据为己有。

十二是瞒天过海。将舞弊的事实真相隐藏在日常的经济业务活动中，使人不易发现，甚至产生错觉，以达到贪污的目的。如隐瞒进货退出，账上不做退货处理，并侵吞退还的购货现金；开具红字发票，虚列销货退回，将货款私吞；在汇总收入凭证时少计收入，在编制汇总销货日报时少报销货，或者相反；在汇总支出凭证时多计支出，在编制汇总费用支出表时加大金额，贪污其差额；将现销当作赊销，挪用现销货款，待自己买卖做完后再予以归还，冲销应收款项。

某出纳在2年多的时间内涉嫌挪用公款500余万元，其中，侵占金额约300万元，其作案手段分析如下：一是企业的财务印鉴章没有分别管理，且存放印鉴章的抽屉不锁，缺乏安全保管措施，出纳人员就是利用印鉴章管理失控的现状，私盖银行账户的印鉴章，从企业账户提取备用金转入个人账户。二是企业公章未按用印要求使用，对部门和个人借用款项没有严格审批和监管，出纳人员采用编造企业员工出差说明的方法私盖公章，以差旅费名义提取现金。三是出纳人员直接侵吞企业收取的房租、押金、定金、废品处理等现金收入。四是出纳人员将部分收入延迟做账，挪用资金。五是出纳人员擅自提现挪用后部分归还，以缩小和减少企业账上银行存款额与实际银行对账单存款额的差距。六是出纳人员将一张支付货款的单据复印多次作为套取现金的凭证。七是出纳人员将涂改后的银行结算单据作为记账凭证，以挪用、侵占公款。八是出纳人员将银行对账单用电子扫描的方式做成电子文件，然后进行涂改，造成与企业银行账户存款余额一致的假象，以隐瞒其挪用和侵占公款的事实真相。

对于上述失控现象，由于领导缺乏内控知识与主动干预意识，放任出纳人员一人包揽了收付、制单、记账、复核、银行存款余额调节表编制的所有工作，风险防范的警惕性极差。而会计对银行单据基本上不复核、不对账、不函证，也未能与网上银行进行核对查询，未能及时发现。企业每年只保留12月份（年末）的银行对账单，从而为出纳人员伪造银行对账单提供了便利。

有关资金失控的以下三个方面的风险，一不留神，就容易导致危险，必须高度警觉；尤其对可能导致的危害，必须予以制止。

一是资金管理不善，存在“贬值”风险。由于资金管理不善和存储结构不合理，一些小企业的资金资产被大量积压在仓库中或存放在“他人的口袋里”（指应收款项），本来应当“动态”的资金变为“固态”的资产，影响资金周转速度和资金使用的保障，加之资金监管工作不到位，导致资金运行低效甚至无效，从而存在“占用”风险。随着物价上涨，货币实际购买力下降，存量资金逐渐贬值。

二是资金违规使用，存在“流失”风险。受经济利益的驱使，一些企业和个人法规意识淡薄，纪律观念不强，经济违法违纪案件有所增多，涉案金额不断增大，尤其是职务犯罪的现象令人关注。极少数财务人员面对收支活动，意志不坚定，钻资金监督不力、内控制度不落实的空子，侵吞资金；有的欺上瞒下，擅自转移资金，私自挥霍；有的收入不入账，据为己有；有的与不法人员勾结，骗取企业资金；有的挪用公款，填进股市或赌场的“黑洞”，不可自拔……

三是资金盲目使用，存在“损失”风险。某些企业片面追求经济利益，无视法规制度和财经纪律，违反规定存储和使用资金：有的违规开设账户、盲目投资；有的违规出借资金，大多有去无回，造成资金流失。一些小企业被高息利诱的“理财产品”所骗，一些资金在股市上被“套牢”，还有一些深陷担保抵押困境等。

货币资金失控是最普遍也是后果最严重的事件。个别出纳既办理货币收付业务，又记账算账，还领取银行对账单和编制银行存款余额调节表，甚至还握有全部财务印鉴章，而一些企业没有意识到这一问题的严重性，或虽然意识到却不以为然，低估了其可能造成的严重后果，所以，资金舞弊的后果往往会集上述三种风险予以爆发。