(一)政策出台背景

2018年5月16日,财政部 税务总局颁布《关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知》(财税〔2018〕57号),该政策基本复制了原《关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》(财税〔2015〕5号)的政策原文。财税〔2015〕5号文件的执行期限为2015年1月1日至2017年12月31日,2018年执行期满。财税〔2018〕57号文件是对上述文件的延续,执行期限为2018年1月1日至2020年12月31日。现就相关政策解读如下:

(二)政策解读

本通知所规范的土地增值税政策针对企业改制和企业重组两类情形。通知以列举的方式介绍了几类改制重组过程中的土地增值税政策,遗憾之处是仍未对“改制重组”的具体范围进行定义。我们本着谨慎性原则,仅对文件中列明的不存在争议的几类改制重组的土地增值税政策进行分析和学习。

1.改制过程中的土地增值税政策。

通知第一条规定:“按照《中华人民共和国公司法》的规定,非公司制企业整体改建为有限责任公司或者股份有限公司,有限责任公司(股份有限公司)整体改建为股份有限公司(有限责任公司)。对改建前的企业将国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下称房地产)转移、变更到改建后的企业,暂不征土地增值税。”

相比财税〔2015〕5号文件,新政策将“国有土地、房屋权属”统一变更为“国有土地使用权”和“地上的建筑物及其附着物(以下称房地产)”(下同),表述更加准确,但实质内容未发生改变。

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